两个方法

为了彰显对主人的课责性,《马太福音》中的仆人必须将手上的银子交由主人盘点,确认金额无误,这就是“表达事实”。仆人也必须仔细说明他们从事何种经营活动、造成的收入与支出各是多少,合理地解释银子数量为何增加或减少,这就是“解释变化原因”。倘若主人无法亲自查证银子数量,仆人便必须编制报表,对现有银子数量和增减项目进行说明。这种提倡课责性的活动就是“财务报告”（financial reporting）,使用的工具就是财务报表。但是,这种主仆关系经常存在“信息不对称”的情况。假设主人没回国,看不到银子,主人就必须找一个具有公信力的第三者,检查仆人所宣称的银子数量,并确认仆人对经营状况的说明,这个第三者就是现在所谓的“会计师”。在撰写《马太福音》的两千年后,企业经济活动的复杂性远超过当时,但“表达事实”与“解释变化原因”,仍是达成财务报表课责性的两个基本方法。

虽然任用会计师必须经过主人（股东会）同意,但谁能当候选人,却通常是仆人自己决定的。此外,仆人可能会对会计师施以压力,要求他提供有利于自己的意见。不道德的会计师,还可能在利益引诱下与仆人勾结,一起欺骗主人,这又演变成另一个严重的问题。举例来说,安然案里一些回避证券主管单位监督的方法,就是安然的签证会计师安达信事务所（Auther Anderson）协助构思的。

上述两种方法和财务报表的两种基本数量关系密切：

1． 存量（stock）：代表特定时点企业所拥有的财务资源,例如有多少现金及应收账款等。对于存量,我们要求“表达事实”,重点在于确认它的存在及数量正确。

2． 流量（flow）：代表一段特定期间内财务情况的变化,例如每年度的营收与获利金额。对于流量,我们要求能“解释变化的原因”。财务报表对经理人及投资人的最大功能,并不是直接回答问题,而是帮助他们提出问题,进而理清管理问题的核心。

台塑副董事长王永在先生在一次专访中提到,所有的管理现象只要抽丝剥茧,当你问到第六个问题时,几乎都能彻底理清。王永在先生的见解,并不是精确的科学定律,而是沙场老将多年的宝贵经验。这种精神与做法,就如郭台铭先生所强调的,经理人必须不断地拆解问题,直到深入了解每个细节为止,因为“魔鬼都躲在细节里”！

财务报表的主要功能是提供“问问题”的起点,而不是终点。毕竟财务报表呈现的数据通常加总性太高,无法直接确认管理中的问题所在。例如沃尔玛的总营收来源非常广,如果沃尔玛想了解营收变化的原因,可以从地理区域（美洲vs.欧洲）、顾客别（一般消费者vs.大盘商）、产品别（日用品vs.生鲜食品）等不同角度切入。因此,财务报表主要是管理阶层用来问问题的工具,而不是得到答案的工具。至于管理问题的真正答案,必须倚赖经理人更细致深入的剖析。